Налог с пластиковых карт при переводах

Взыскивается ли налог с денежных переводов, которые поступают на банковскую карту обычного гражданина, не ИП?

Как выяснилось, этот вопрос волнует многих, ведь перевод на карту — это весьма популярный способ получить деньги от родственника или знакомого быстро и без лишних хлопот.

Итак, что говорит закон по поводу контроля налоговой службы за денежными переводами граждан, и за какие из них действительно придется платить налог?

1. Как ФНС проверяет банковские счета граждан?

Полномочия налоговой службы по контролю за банковскими счетами определены в ст. 86 Налогового кодекса РФ. Сведения о том, какие вклады, платежные карты и прочие счета открыл или закрыл гражданин, банки сообщают органам налоговой службы. С 1 апреля этого года в ФНС также будет передаваться информация об электронных кошельках, которые оформил на себя гражданин (Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ). Однако налоговая служба не имеет прямого доступа к самим счетам — а значит, не может контролировать операции, которые по ним совершаются (в т.ч. и денежные поступления на карту). 📌 Реклама Отключить

Закон позволяет органам ФНС проверить конкретный счет гражданина лишь в одном случае — если в отношении него проводится официальная налоговая проверка (камеральная или выездная).

При этом банк предоставляет выписку о движении средств по счету лишь на основании решения, подписанного руководителем вышестоящей налоговой службы либо руководителем Федеральной налоговой службы России (или его заместителем).

Таким образом, гражданину придется отчитываться перед налоговой за поступления на свою банковскую карту только, если он вызвал обоснованные подозрения в уклонении от уплаты налогов и т.п.

Например, в ФНС поступило официальное заявление от управляющей организации, что в подведомственном ей доме нелегально сдается квартира в аренду. Это будет основанием для проведения проверки.

📌 Реклама Отключить

2. Какие поступления на карту облагаются налогом?

Как известно, закон обязывает граждан платить налог с доходов, которые они получили. И такими доходами могут признать зачисления на банковскую карту, если они несут экономическую выгоду для своего получателя и не подпадают под случаи освобождения от НДФЛ.

В частности, к таким переводам относятся:

— плата за имущество, которое продал гражданин (доход, превышающий налоговый вычет, облагается НДФЛ, если не истек предельный срок владения),

— арендная плата за сдаваемое жилье,

— плата за выполненную работу или оказанные услуги (если заказчик не удержал налог) и т. д.

В качестве примера приведу решение суда, где с гражданина взыскали 2 млн рублей долга по НДФЛ по итогам проверки его банковской карты (Самарская область, Клявлинский р-й суд, дело № 2А-851/2016).

📌 Реклама Отключить

На нее зачислялись крупные суммы денег от различных организаций. Налоговая служба провела выездную проверку, запросила банковскую выписку о движении средств по карте, установила незадекларированные доходы и потребовала уплатить с них налог и пени.

Ответчик не смог предъявить документы, опровергающие доводы ФНС, и суд полностью удовлетворил требования службы.

3. Какие переводы на карту освобождены от налога?

Как разъясняет сама ФНС, не облагаются подоходным налогом денежные переводы на банковские карты граждан, если:

— деньги отправлены физическим лицом в качестве подарка (т. е. на безвозмездной основе) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ),

— или перевод сделан от близкого родственника в рамках семейных отношений (Письмо ФНС от 27 июня 2018 № БС-3-11/4252@, Письмо Минфина России от 7 июня 2019 № 03-04-05/41947, п. 5 ст. 208 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Поэтому нет никаких оснований опасаться, что за получение денежного перевода от родственника или знакомого придется отчитываться перед налоговой и платить 13%.

Для большего успокоения можно указать в назначении платежа при переводе, что это подарок.

С 2012 года СМИ обязаны классифицировать контент и маркировать его возрастными знаками информационной продукции. Из-за сложности закона маркировка вызывает достаточно много вопросов. При этом за нарушение закона предусмотрены высокие штрафы. В этой рекомендации вы найдете все, что нужно знать о возрастной маркировке.

1. КТО И КАК ДОЛЖЕН МАРКИРОВАТЬ ИНФОРМАЦИЮ?

Обязанность маркировать информационную продукцию появилась в России в 2012 году. Она закреплена федеральным законом «О защите детей от информации, причиняющей вред их здоровью и развитию». Согласно документу есть пять знаков информационной продукции: 0+; 6+; 12+; 16+ и 18+.

Информационная продукция — это предназначенные для оборота на территории России продукция СМИ, печатная продукция, аудиовизуальная продукция на любых видах носителей, программы ЭВМ и базы данных, а также информация, распространяемая посредством зрелищных мероприятий, интернета и сетей подвижной радиотелефонной связи.

Классифицировать информационную продукцию должен ее производитель и (или) распространитель. Например, в случае с интернет-СМИ это редакция (если она зарегистрирована как юрлицо) или учредитель.

Маркировать нужно информацию, которая распространяется:

  • на сайтах, зарегистрированных как СМИ;
  • в периодических печатных изданиях (за исключением общественно-политических и производственно-практического характера);
  • на теле- и радиоканалах;
  • на аудиовизуальных сервисах, можно купить, скачать или посмотреть какое-то аудиовизуальное произведение. К ним, например, относятся онлайн-кинотеатры.

Также маркировке подлежат книги, компакт-диски и т.д.

При классификации нужно учитывать:

1. Тематику, жанр, содержание и художественное оформление информации.

2. Особенность восприятия информации детьми определенного возраста.

3. Вероятность причинения вреда здоровью или развитию детей этим контентом.

2. ЧТО МОЖНО НЕ МАРКИРОВАТЬ?

К исключениям, которые можно распространять без обязательной маркировки знаком информационной продукции, относятся:

1. Телепрограммы, которые идут в прямом эфире.

2. Информационная продукция, распространяемая посредством радиовещания. В этом случае речь идет о конкретных программах на радио, которые маркировать не нужно.

3. Информационная продукция, демонстрируемая посредством зрелищных мероприятий. Зрелищные мероприятия — это демонстрация информационной продукции в месте, доступном для детей, и в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, в том числе посредством проведения театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий (анонсы таких мероприятий нужно маркировать).

4. Общественно-политические и производственно-практические периодические печатные издания (в том числе и региональные).

5. Информация, размещенная в интернете, за исключением сетевых изданий и аудиовизуальных сервисов.

6. Комментарии, опубликованные читателями онлайн-СМИ.

7. Учебники и учебные пособия, рекомендованные Министерством образования.

Действие закона «О защите детей от информации, причиняющей вред их здоровью и развитию» не распространяется на рекламные материалы, за исключением рекламы зрелищных мероприятий. Размер знака информационной продукции должен составлять не менее чем 5% площади афиши или иного объявления о проведении соответствующего зрелищного мероприятия, объявления о кино- или видеопоказе.

3. ТРЕБОВАНИЯ К МАРКИРОВКЕ

Знак информационной продукции, которым маркируется то или иное СМИ, должен соответствовать самой старшей возрастной категории информационной продукции. Это значит, что, например, если в вашем СМИ указан знак 16+, вы не имеете права публиковать информацию, запрещенную для детей.

Для каждого вида СМИ установлены свои требования, которым должен соответствовать знак информационной продукции.

1. Требования для сетевых изданий (интернет-СМИ):

→ Знак информационной продукции должен быть указан в верхней части главной страницы сайта и должен соответствовать самой старшей возрастной категории информационной продукции, размещенной на сайте. Лучше, если область логотипа и знака будут закреплены для всех страниц сайта.

→ По размеру он должен быть не меньше 75% от подзаголовка или не меньше размера основного шрифта с применением полужирного начертания, или не меньше 20% от основной информационной колонки.

→ Знак должен быть выполнен в контрастном заголовку издания цвете.

→ Саму новостную ленту маркировать не надо. Также не маркируются комментарии, которые размещают читатели.

2. Требования для телеканалов:

→ Знак информационной продукции в программе телепередач должен соответствовать знаку информационной продукции программы, выходящей в эфир.

Ее категория определяется и обозначается знаком продукции, размещаемым с соблюдением требований соответствующих технических регламентов ее производителями или распространителями.

→ Знак должен быть указан для каждой передачи в телепрограммах, а также в транслируемых программах и передачах, которые предназначены для детей старше 12 лет или 16 лет, или запрещенных для детей.

→ Знак должен присутствовать при трансляции музыкальных клипов,если она происходит вне рамок маркируемых тематических блоков, или если клипы имеют возрастную маркировку выше, чем весь остальной контент.

→ Знак должен располагаться в углу кадра и быть не меньше логотипа телеканала.

→ Показывать знак информационной продукции нужно в начале каждой новой программы, а также при каждом возобновлении трансляции (например, после рекламы).

→ Продолжительность показа знака — не менее 8 секунд.

→ Знак не должен накладываться на логотип канала или программы, субтитры или другие надписи и знаки.

3. Требования к радио:

→ Возрастная маркировка должна быть в программе радиопередач для конкретной программы.

→ Сообщать о возрастной маркировке нужно не менее четырех раз в сутки или при каждом выходе радиопрограммы в эфир. Причем сообщение должно быть четким, посторонние звуки не должны его перекрывать.

4. Требования к печатным периодическим изданиям:

→ Знак должен быть указан на первой полосе. Он должен соответствовать самой старшей возрастной категории контента, распространяемого в этом конкретном выпуске. При этом анализировать и присваивать актуальную возрастную маркировку нужно каждому номеру газеты или журнала.

→ Знак должен быть по размеру не меньше логотипа или шрифтов, которые используются на первой полосе.

→ Цвет знака должен отличаться от цвета шрифта и подложек.

→ Шрифт знака не должен быть таким же, как основой шрифт первой полосы.

4. КОГДА СТАВИТЬ ТОТ ИЛИ ИНОЙ ЗНАК?

Знак 0+:

К информационной продукции для детей, не достигших возраста шести лет, может быть отнесена информация, которая не причиняет вред здоровью и развитию детей. Это информационная продукция, которая содержит оправданные ее жанром или сюжетом эпизодические ненатуралистические изображение или описание физического или психического насилия. Исключение — сцены сексуального насилия. Важное условие — обязательно должно быть торжество добра над злом, выражение сострадания к жертве и осуждение насилия. Классический пример информационной продукции 0+ — сказка “Колобок”.

Знак 6+:

К этой категории относится та же продукция, что и к категории 0+, но сюда добавляются:

1. Кратковременные и ненатуралистические изображения или описания человеческих заболеваний (за исключением тяжелых болезней) и их последствий. Форма не должна унижать человеческое достоинство.

2. Ненатуралистические изображения или описания несчастных случаев, аварий, катастроф или ненасильственной смерти. В этом случае не должно быть демонстрации их последствий, которые могут вызвать у детей страх, панику или ужас.

3. Эпизодические изображения антиобщественных действий или преступлений. Они не должны побуждать детей к их совершению, а также контент не должен оправдывать допустимость преступлений. Важное условие — в материале должно быть осуждение преступников и нарушителей.

Знак 12+:

В категории к разрешенному контенту добавляются:

1. Эпизоды с изображением или описанием жестокости и насилия (за исключением сексуального). В этом случае не должно быть натуралистических подробностей убийства или избиения. Также должно быть выражено сострадание к жертве и осуждение жестокости и насилия. Исключение — случаи, когда насилие применяется в целях защиты прав граждан или интересов общества и государства.

2. Изображение или описание антиобщественных действий, например, употребления алкоголя, участия в азартных играх, бродяжничество, а также эпизодическое упоминание (без демонстрации) наркотиков, психотропных средств или табачной продукции. Оно не должно побуждать к действию или оправдывать допустимость антиобщественных действий или употребления нартиков и т.д.

3. Эпизодические ненатуралистические описания или изображения половых отношений (изображения или описания действий сексуального характера быть не должно). Но они не должны носить возбуждающий или оскорбляющий характер.

Знак 16+:

К этой категории относится информация, распространение которой ограничено:

1. Изображения или описание несчастных случаев, аварий, катастроф, заболеваний и смерти без натуралистических подробностей последствий.

2. Описание или изображение жестокости и насилия (за исключением сексуального) также без натуралистического показа убийства или избиений. Информация должна вызывать сострадание к жертве и осуждение самого насилия.

3. Информация о наркотических и психотропных веществах (без демонстрации), об опасных последствиях потребления таких вещества с демонстрацией, то только если выражается осуждение и есть указание на опасность их потребления.

4. Отдельные бранные слова, не относящиеся к нецензурным.

5. Изображение или описание половых отношений, не эксплуатирующие интерес к сексу и не носящие оскорбительный характер. Исключение — описание и изображение действий сексуального характера.

Категория 18+:

Запрещена для распространения среди детей (то есть относится к категории 18+) информация, которая:

1. Побуждает детей к совершению действий, представляющих угрозу их жизни и (или) здоровью, в том числе к причинению вреда своему здоровью, самоубийству, либо жизни и (или) здоровью иных лиц, либо направленная на склонение или иное вовлечение детей в совершение таких действий.

2. Способна вызвать желание попробовать наркотики, алкоголь, табачные изделия, психотропные или одурманивающие вещества, а также вызывающая интерес к азартным играм, занятию проституцией, бродяжничеством или попрошайничеством.

3. Обосновывает или оправдывает допустимость насилия и жестокости к людям или животными, а также побуждает к насильственным действиям.

4. Отрицает семейные ценности, пропагандирует нетрадиционные сексуальные отношения, формирует неуважение к родителям или другим членам семьи.

5. Оправдывает противоправное поведение.

6. Содержит нецензурную брать.

7. Содержит порнографические материалы.

8. Содержит данные несовершеннолетних, пострадавших в результате преступлений. Например, его ФИО, его изображение, дату рождения, место жительства, имена или изображения его родителей или другие данные, позволяющие прямо или косвенно идентифицировать ребенка.

Издания, содержащие такую информацию, не должны распространяться в местах, предназначенных для детей, например, в образовательных учреждениях, детских медицинских, санаторно-курортных, физкультурно-спортивных организациях, организациях культуры, организациях отдыха и оздоровления детей. Также запрещено распространять их на расстоянии менее чем сто метров от границ территорий детских организаций.

Кроме того, если место распространения доступно для детей (например, книжный магазин), то печатная продукция должна продаваться только в запечатанных упаковках. Обложка не должна содержать информацию, относящуюся к категории 18+.

5. КАКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДУСМОТРЕНА ЗА НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ МАРКИРОВКИ?

Ответственность за нарушение закона предусмотрена частью 2 статья 13.21 КоАП РФ. Согласно ей нарушение правил распространение информации среди детей влечет:

—для граждан — штраф от 2 тыс. до 3 тыс. рублей с конфискацией предмета правонарушения;

— для должностных лиц — штраф от 5 тыс. до 20 тыс. рублей с конфискацией предмета административного правонарушения;

— для юридических лиц — штраф от 20 тыс. до 200 тыс. рублей с конфискацией предмета правонарушения.

Менее суровое наказание предусмотрено в случае, если без знака информационной продукции или с не соответствующим знаком опубликованы программы теле- или радиопередач, а также перечни и каталоги информационной продукции:

— для граждан — штраф от 1 тыс. до 2 тыс. рублей;

— для должностных лиц — штраф от 3 тыс. до 7 тыс. рублей

—для юридических штраф от 10 тыс. до 50 тыс. рублей (ч. 2.1 ст. 13.21 КоАП РФ).

6. ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ ПОЛУЧИЛИ ПРЕТЕНЗИЮ ОТ РОСКОМНАДЗОРА?

Если вы все-таки нарушили требования закона о «О защите детей от информации, причиняющей вред их здоровью и развитию», Роскомнадзор может составить протокол, после чего решение о штрафе будет принимать суд. Если вы получили уведомление от Роскомнадзора, вам необходимо:

1. Собрать все документы, указанные в уведомлении, например, ваш паспорт, устав редакции, приказ о назначении главного редактора и т.д. и вместе с этими документами в указанный день прийти в управление Роскомнадзора для подписания протокола.

2. В управлении вам необходимо ознакомиться с предъявленными требованиями и проанализировать их правомерность. Например, вам нужно оценить необходимость маркировки спорного материала и фактическое соответствие знака информационной продукции установленным критериям.

3. Если вы не особо разбираетесь в теме и не проконсультировались с юристом, то не стоит давать какие-либо пояснения или признавать вину. В протоколе в графе «Объяснения физического лица» стоит написать, что вы не согласны с претензиями, а позиция будет представлена в суде. Это никак не повлияет на назначение штрафа.

4. Если вы можете сами составить письменную позицию, то ее можно приобщить к протоколу. Если же у вас нет опыта в ее составлении, то лучше обратиться к юристам.

Роялти — сейчас очень модное и красивое слово. Что же за ним скрывается? Ответ на вопрос довольно прост: роялти — это та часть выручки от продажи продукта, которую получает его (продукта) автор. Несмотря на простоту формулировки, тема достаточно обширная и в связи с этим налогообложение и бухгалтерский учет подобных операций имеет ряд особенностей. Попробуем разобраться с некоторыми из них.

Сфера применения и некоторые правовые вопросы

Понятие роялти можно отнести сразу к нескольким правовым сферам. Так, оно используется в качестве одной из форм платежа по договору широко распространенной ныне сферы франчайзинга и обозначает авторские и лицензионные выплаты за коммерческое использование принадлежащей другому лицу интеллектуальной собственности (патента, товарного знака, произведения искусства и т.п.).

📌 Реклама Отключить

Существуют роялти в авторском праве — это авторский гонорар либо периодические выплаты, причитающиеся держателю авторских прав за каждую публикацию, публичное воспроизведение или другое использование его произведения.

И, наконец, роялти в экономике и земельном праве (термин, используемый в мировой практике) — рентная плата за право разработки природных ресурсов, вносимая предпринимателем собственнику земли или недр.

Правоотношения сторон по части роялти относящегося к франчайзинговой деятельности регламентирует глава 54 ГК РФ (основа отношений: договор коммерческой концессии). В соответствии с п. 4 статьи 1027 ГК РФ к договору коммерческой концессии применяются все правила ГК РФ о лицензионном договоре. Единственным отличием договора коммерческой концессии от лицензионного договора с юридической точки зрения является объект договора. В договоре коммерческой концессии объект — это комплекс исключительных прав, в то же время в лицензионном договоре — право пользования объектом интеллектуальной собственности.

📌 Реклама Отключить

На основании п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте). По общему правилу ст. 1031 ГК РФ (которое может быть изменено договором) договор коммерческой концессии должен регистрировать правообладатель (франшизодатель). При несоблюдении требования регистрации договор считается ничтожным (согласно ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ГК РФ).

Отношения между физическими лицами (авторами) и лицами, получающими исключительные права на произведения, регулирует глава 70 ГК РФ. Она определяет, что отношения должны быть подтверждены письменно в виде договора определенного типа. Это такие виды договоров как:

  • договор об отчуждении исключительного права на произведение и на право использования произведения по лицензии (ст.1285 ГК РФ);
  • лицензионный договор о предоставлении права использования произведения (ст. 1286 ГК РФ);
  • договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Что касается роялти в экономике, то с точки зрения мировой практики введенный в Российской Федерации в 2002 году налог на добычу полезных ископаемых фактически выполняет на текущий момент функции роялти (платежа собственнику ресурсов за право разработки запасов). 📌 Реклама Отключить

Следует отдельно остановиться на договорах с иностранными контрагентами, т.к. возникает вопрос по поводу применимого права (российского либо иностранного). Согласно п. ст. 1211 ГК РФ по умолчанию к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. Отношения сторон по лицензионному договору регулируются правом того государства, где находится лицензиар. В то же время ст. 1210 ГК РФ дает возможность сторонам договора выбрать право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. При применении российского права отношения автоматически попадают под регулирование частью 4 ГК РФ.

Налоговые аспекты

Налог на прибыль

Расход в виде роялти признают в том периоде, к которому он относится, на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, согласно п. 5 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, как доходы от реализации имущественных прав. Так, если для правообладателя такой вид деятельности является одним из основных видов деятельности, то доход признается в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если нет, то в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов в виде роялти за датой получения дохода признаются дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

📌 Реклама Отключить

Важно:

Международный аспект

Одна из распространенных схем налогового планирования — передача прав на интеллектуальную собственность компании-оффшору с целью аккумуляции роялти в безналоговой юрисдикции.

По оценкам ЮНКТАД, глобальная офшорная индустрия оценивается в 12 трлн долл. США (http://www.unctad.org). Не обходятся без использования офшорного бизнеса и российские организации. Использование российскими организациями офшорных юрисдикций затрагивает не только их внутренние интересы, но и интересы России в целом. Уклонение от уплаты налогов сокращает финансирование общественного сектора экономики страны, а компании уклоняющиеся от уплаты налогов посредством подобных схем могут оказаться в более выгодном положении нежели с законопослушные налогоплательщики.

Однако, инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у «источника выплаты» таких доходов как роялти с другой стороны имеет и свои положительные стороны для организации бизнеса за счет повышение конкурентоспособности компаний на национальном и глобальном уровнях за счет использования более гибких стратегий развития.

📌 Реклама Отключить

Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства и получающих доходы от источников в РФ, имеет некоторые особенности.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (абз.3 п.1 ст. 246 НК РФ).

Объектом обложения налогом на прибыль для таких иностранных организаций признаются доходы, определенные в п.п.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. К ним относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента — российскую организацию (п.1 ст. 310 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

На заметку:

Если у иностранной организации отсутствуют постоянные представительства на территории РФ, то ее доходы в соответствии с п.п.1 п.2 ст. 284 НК РФ облагаются по ставке 20%. Однако, если иностранная компания является резидентом одного из государств, с которыми у РФ имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная ставка налога либо освобождение от уплаты налога в РФ (п.п.4 п.2 ст.310 НК РФ). Подробно подобные ситуации рассмотрены в Письме УФНС по г. Москве № 19-12/109890 от 25.11.2008.

НДС

Для целей исчисления НДС деятельность правообладателя рассматривается как оказание услуг, как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а также реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). На сумму вознаграждения правообладатель обязан начислить НДС и выставить пользователю надлежащим образом оформленный счет-фактуруна сумму роялти — на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

📌 Реклама Отключить

Что же касается отношений с иностранными компаниями, то здесь ситуация следующая.

В силу пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на этой территории (пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ).

При реализации услуг иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, местом их реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (ст. 161 НК РФ). Налоговая база так же определяется налоговыми агентами. Сумма налога считается с использованием расчетной ставки по правилам п.4 ст. 164 НК РФ. Налоговая база определяется на дату получения каждого ежемесячного платежа исходя из фактически полученной суммы в рублях (абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ, п.п.2 п.1 ст. 167 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеет право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном ст.171, 172 НК РФ при условии, что услуги приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, при этом вычет производится в полном объеме после принятия услуг на учет. Основанием же для их применения будут являться документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом (п.3 ст. 171 НК РФ и п.1 ст. 172 НК РФ).

НДФЛ

Полученные физическим лицом роялти облагаются НДФЛ. Организация, выплачивающая роялти, является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать у получателя и уплатить сумму налога (п.1 и п.2 ст. 226 НК РФ).

При этом необходимо учесть, что в соответствии с нормой ст. 221 НК РФ по вознаграждениям за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов предусмотрены профессиональные налоговые вычеты.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Таким образом, вознаграждение следует включить в состав доходов от обычных видов деятельности в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора (п.12 и 15 ПБУ 9/99).

Расходы организации на уплату роялти, связанные с основной деятельностью, признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Пример

В октябре 2011 года ООО «Альфа» передала Компании право использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (данная услуга является основным видом деятельности). Ежемесячные платежи установлены в фиксированной сумме в евро и подлежат получению на условиях 100%-ной предоплаты в рублях по официальному курсу Банка России на день уплаты. Ежемесячный платеж по договору установлен в размере 118 евро (включая НДС) и подлежит получению не позднее 15-го числа месяца, предшествующего расчетному. Курс евро, установленный Банком России, на 15 октября 2011 составляет 41,6638 руб./евро.

📌 Реклама Отключить

15 октября 2011 г.

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

4 916 руб. (118 евро* 41, 6638)- Получена предоплата от
пользователя за ноябрь

Д-т 76-НДС К-т 68-2 «Расчеты по НДС» 750 руб. (4 916 руб. x 18/118) — Исчислен НДС с полученной предоплаты